Информационное письмо УМНС России по Свердловской области от 18.03.2004 N 01-15/02/5265@

Разъяснения по единому налогу на Вмененный доход для отдельных видов деятельности

Текст документа по состоянию на январь 2014 года


В целях правильного применения законодательства о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Управление МНС России по Свердловской области направляет разъяснения по порядку расчета налога по основным видам деятельности, переведенным на его уплату.

В соответствии с гл. 26.3 НК РФ и Областным законом от 27.11.2003 N 34-ОЗ "О введении на территории Свердловской области системы налогообложения в виде ЕНВД" с 01.01.2004 расчет единого налога за налоговый период (квартал) представляется плательщиком в налоговый орган, на подведомственной территории которого осуществляется деятельность (согласно листу Д налоговой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 по каждому виду деятельности и каждому обособленному структурному подразделению), в следующем порядке:

Единый налог (за квартал) = Вмененный доход (за квартал) x 15 / 100;

Вмененный доход (за квартал) = сумме Вмененных доходов (за каждый месяц налогового периода);

Вмененный доход (за месяц) = Базовая доходность (установленная для вида деятельности) X x Физический показатель (для вида деятельности) x К1 x К2 x К3.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К1 = 1,0 (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ);

К2 = установлен Законом N 34-ОЗ (по видам деятельности, товаров и услуг, а также по населенным пунктам, где осуществляется деятельность);

К3 = 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337).

Применение ЕНВД для всех видов деятельности (кроме "Розничной торговли" - по договорам купли-продажи) не зависит от формы расчета за оказанные услуги (наличный или безналичный расчеты).


1. Розничная торговля

В целях применения положений гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 ГК РФ), как через объекты стационарной, так и через объекты нестационарной торговой сети, независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами и подлежат в установленном порядке переводу на уплату ЕНВД.

К объектам организации торговли относятся объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал (магазины, павильоны), объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и иные специально оборудованные для ведения торговли здания и сооружения), а также объекты нестационарной торговой сети (автолавки, палатки, автоцистерны, автоприцепы, лотки (в том числе защищенные от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми любыми материалами), расположенные вне объектов стационарной торговой сети и т.п.).

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ), независимо от формы расчетов за товар (за наличный или по безналичному расчетам), относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Для целей обложения ЕНВД отнесение торговли к розничной не ставится в зависимость от того, кем этот товар продается - собственником или посредником. Важна лишь форма расчета между контрагентами (наличная либо безналичная). Организация, реализующая через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м товары комитента (принципала), стоимость которых оплачивается покупателями за наличный расчет, подлежит переводу на уплату ЕНВД в отношении данного вида деятельности на общих основаниях.

Следует учитывать, что термин "оказание услуг покупателям", используемый в определении понятия "розничная торговля", неразрывно связан с процессом продажи товаров в розницу. Перечень услуг по розничной торговле определен ГОСТом Р 51304-99 "Услуги розничной торговли. Общие требования", введеным в действие постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 N 243-ст. К данным услугам относятся, в частности, доставка товаров, упаковка купленных товаров, комплектование подарочных наборов, оценка и прием на комиссию вещей на дому у комитента, прием стеклопосуды, реализация товаров в кредит, организация работ по послепродажному обслуживанию (установка технически сложных товаров на дому у покупателя, сборка мебели и т.п.), гарантированное хранение купленных товаров, консультации специалистов по товарам, парковка личных машин покупателей на организованную стоянку у магазина и др.

Деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации готовой продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.

Учитывая данное обстоятельство, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию собственного производства, извлекают доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия которыми в соответствии с действующим законодательством подлежат раздельному учету и налогообложению (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Отпуск аптеками лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам с последующей компенсацией расходов по безналичному расчету, в целях применения гл. 26.3 НК РФ, не является розничной торговлей и не попадает под обложение ЕНВД, в связи с чем необходимо вести раздельный налоговый учет деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД и деятельностью, подлежащей налогообложению по иной системе.

Согласно ст. 346.27 НК РФ площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К документам, определяющим площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), относятся документы, выдаваемые государственными органами инвентаризации (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, договоры аренды.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) является частью объекта стационарной розничной торговли (объекта общественного питания) и не включает в себя площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

При исчислении суммы ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей), должна учитываться площадь всех помещений такого объекта, используемых для торговли (в том числе арендованных торговых площадей), и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания.

В площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора), а также временно не используемая (например, находящаяся на ремонте) для осуществления розничной торговли (оказания услуг общественного питания), при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения).

В случае, если предприятием не обеспечено конструктивное разделение торговых площадей, используемых для нескольких видов деятельности, как подлежащих налогообложению ЕНВД, так и попадающих под общепринятую систему налогообложения, при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала.

Налогоплательщики, превысившие площадные ограничения хотя бы по одному объекту организации торговли (общественного питания), не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Если налогоплательщик осуществляет оптовую и розничную торговлю товарами со склада общей площадью более 150 кв. м, на территории которого конструктивно выделены площади для розничной торговли, но в инвентаризационных документах эта площадь не отражена, либо в договоре аренды данная площадь отдельно не указана, в данном случае деятельность налогоплательщика не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД по причине превышения метража площади торгового зала.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ, единый налог не может применяться в отношении розничной торговли подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ: автомобилями легковыми и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильным бензином, дизельным топливом, моторным маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Если организация осуществляет на АЗС розничную торговлю товарами, не облагаемыми акцизами, например маслами (кроме моторных), антифризами, присадками и др., она должна уплачивать ЕНВД в отношении указанного вида деятельности.

Ниже приведен пример расчета налога для розничной торговли:

Организация имеет три обособленных подразделения розничной торговли:

А - магазин (продовольственные товары) с торговой площадью 160 кв. м в г. Екатеринбурге. В середине февраля 2004 г. часть площадей (30 кв. м) по договору с предпринимателем сдана в аренду;

Б - лоток (семена) по договору аренды на территории автовокзала г. Первоуральска;

В - павильон (книги) торговой площадью 20 кв. м в п.г.т. Шаля (территория ИМНС по г. Первоуральску).

При расчете ЕНВД за 1 кв. 2004 г. следует учитывать следующее:

- в январе организация по всем объектам должна уплачивать налоги в общеустановленном порядке (или по упрощенной системе налогообложения), т.к. площадь торгового зала одного объекта превышает 150 кв. м;

- в феврале организация должна в течение 5 дней с момента заключения договора аренды, уменьшающего торговую площадь магазина в г. Екатеринбурге до 130 кв. м, поставить на учет лоток и павильон в ИМНС по г. Первоуральску (там же представляется налоговая декларация по объектам Б и В).

ЕНВД(А) = 2 (мес.) x 130 (кв. м) x 1200 (руб.) х 1 (К1) х 1 (К2) x 1,133 (К3) x 15% = 53024 руб.

ЕНВД(Б) = 2 (мес.) x 1 (торг. место) x 6000 (руб.) x 1 (К1) x 0,6 (К2) x 1,133 (К3) x 15% = 1224 руб.

ЕНВД(В) = 2 (мес.) x 20 (кв. м) x 1200 (руб.) x 1 (К1) x 0,4 (К2) x 1,133 (К3) x 15% = 3263 руб.

ЕНВД(Б + В) = 1224 + 3263 = 4487 руб.

ЕНВД (организации за 1 квартал) = ЕНВД(А) + ЕНВД(Б + В) = 53024 + 4487 = 57511 руб.


2. Услуги общественного питания

К данным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором ОК 002-93 по кодам подгрупп 122100 (услуги питания ресторанов, кафе, баров и т.д.) и 122500 - услуги по организации досуга (музыкальное сопровождение, организация проведения концертов, предоставление журналов, газет, бильярда). Услуги питания, реализованные по безналичному расчету, также подпадают под уплату ЕНВД.

Используемые для производства и реализации кулинарной продукции автофургоны не имеют ни зала для обслуживания посетителей, ни открытой площадки, предназначенной для организации торговли или общественного питания, следовательно, деятельность по изготовлению и реализации кулинарной продукции через автофургон не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Согласно п. 13 ГОСТ Р 50647-94, под буфетом понимается структурное подразделение предприятия, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления. Таким образом, при наличии условий для потребления на месте вышеуказанной кулинарной продукции (зала площадью до 150 кв. м) буфеты признаются объектами организации общественного питания и подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.


3. Бытовые услуги

В соответствии с пунктом 1 письма МНС России от 27.02.2004 N СА-14-22/24 ДСП "О разъяснении отдельных положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ" к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).

Согласно "Правилам бытового обслуживания населения в РФ", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (в ред. от 30.09.2000 N 742), отношения в части бытовых услуг определяются договорами бытового подряда и договорами возмездного оказания услуг.

В соответствии с ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск, деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (статья 2 ГК РФ).

Договора бытового подряда по заданию гражданина (заказчика) выполняет подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность (ст. 730 ГК РФ). Публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

Следовательно, разовые услуги бытового характера (ритуальные услуги, распиловка дров и т.п.), оказанные предприятием своим работникам и не являющиеся видом деятельности его основного или вспомогательного производства, не следует рассматривать как вид предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, подлежащий переводу на уплату ЕНВД.

Следует заметить, что бытовые услуги оказываются только физическим лицам. Аналогичные услуги, оказываемые юридическим лицам или предпринимателям, являются хозяйственными услугами производственного или непроизводственного характера сторонним организациям и на ЕНВД не переводятся.

Изготовление и установка пластиковых окон, дверей, лоджий по заказам населения, а также работы, связанные с их монтажом, не подлежат переводу на уплату ЕНВД, поскольку данный вид деятельности относится не к бытовым услугам, а к собственному производству продукции и ее реализации.


4. Автотранспортные услуги

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД вводится в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором ОК 002-93 по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500.

Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Для определения обязанности по переходу на уплату ЕНВД следует учитывать не фактически задействованные в налоговом периоде автотранспортные средства, а наличие на балансе предприятия автотранспортных средств, предназначенных по своим техническим характеристикам для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг.

Ниже приведен пример расчета налога для сферы автотранспортных услуг:

На балансе организации числятся 22 автотранспортные единицы, из них 5 а/м находятся на консервации по мобрезерву. Организация в 1 квартале 2004 г. осуществляла для сторонних потребителей услуги по грузоперевозке (январь - 9 а/м, февраль - 10 а/м, март - 12 а/м).

Учитывая, что у организации только 17 грузовых а/м, которые могут быть использованы для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг, она переводится на ЕНВД.

Налог за 1 квартал 2004 г. составит:

ЕНВД = 31 а/м (9 + 10 + 12) x 4000 (руб.) x 1 (К1) x 1 (К2) x 1,133 (К3) x 15% = 21074 руб.


5. Ветеринарные услуги

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и Законом Свердловской области N 34-ОЗ от 27.11.2003, начиная с 01.01.2004, налогоплательщики, оказывающие платные услуги в сфере ветеринарии как юридическим, так и физическим лицам, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Согласно Классификатору ОК 003-93, к данной сфере относятся услуги, поименованные в подгруппе 083000.

Позиция МНС России по вопросу перевода на единый налог на вмененный доход деятельности бюджетных организаций, оказывающих ветеринарные услуги, изложена в письме от 22.07.2003 N 22-1-13/1с85-10891, направленном в адрес Департамента ветеринарии, Минсельхоза РФ. Указанным письмом разъяснено, что в случае, если бюджетные учреждения оказывают ветеринарные услуги, выполняемые за счет бюджета (вакцинация, диагностика, лечение) при особо опасных заболеваниях животных, птиц, рыб, указанных в п. 1 Перечня платных и бесплатных услуг, оказываемых бюджетными организациями и учреждениями Государственной ветеринарной службы Минсельхоза РФ от 20.01.1992 N 2-27-145, то такие бюджетные учреждения не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, поскольку оказание вышеназванных услуг не относится к предпринимательской деятельности. В случае, если бюджетные учреждения оказывают платные ветеринарные услуги, они являются плательщиками ЕНВД на основании гл. 26.3 НК РФ.


6. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором ОК 002-93 по коду подгруппы 017000 группы 01 "Бытовые услуги".

Пунктом 5 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 разъяснено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы), предусмотренные по коду услуги 017612, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код услуги 017608), которые являются неотъемлемой частью технологического процесса, предусмотренного данным видом предпринимательской деятельности.

В этой связи извлечение налогоплательщиками доходов только от выполнения топливозаправочных работ и (или) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.


И.о. заместителя
руководителя Управления -
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
М.В.ЗОРИНА


Рейтинг@Mail.ru